при заполнении строки 2450

"Изменение отложенных налоговых активов"

Значение показателя этой строчки (за отчетный период) определяется как разница меж дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период . Если разница выходит отрицательной, то это значит, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

--------------------------------

Без учета кредитового оборота при заполнении строки 2450 по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Напомним, что отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и следующих отчетных периодов (абз. 4 п. 17 ПБУ при заполнении строки 2450 18/02).

Чтоб исключить воздействие конфигурации отложенных налоговых активов на показатель незапятанной прибыли, при расчете этого показателя по Отчету о денежных результатах нужно положительную разницу меж дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (повышение отложенных налоговых активов) добавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строчка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную при заполнении строки 2450 разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) вычитать из показателя бухгалтерской прибыли. Соответственно, приобретенная отрицательная разница должна указываться в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках, а положительная - без их.

Подробнее об этом см. разд. 3.2.18 "Строчка 2400 "Незапятнанная прибыль (убыток)".

┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐

│Строчка 2450 "Изменение отложенных │ │Оборот по │ │Оборот по │

│налоговых активов" Отчета о │ = │дебету при заполнении строки 2450 │ - │кредиту │

│денежных результатах │ │счета 09 │ │счета 09 │

└─────────────────────────────────────┘ └───────────┘ └───────────┘

Показатель строчки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" за аналогичный отчетный период предшествующего года в общем случае переносится из Отчета о денежных результатах за этот отчетный период предшествующего года.

3.2.16.2. Пример наполнения строчки 2450

"Изменение отложенных налоговых активов"

ПРИМЕР 6.16

Характеристики по счету 09 в бухгалтерском учете:

руб.

┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐

│ Оборот за отчетный при заполнении строки 2450 период (2015 г.) │ Сумма │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │ 2 │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│1. По дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 │ 47 000 │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│2. По кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 │ 21 000 │

└──────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘

Кусок Отчета о денежных результатах за 2014 г.

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐

│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2014 г.│ За 2013 г. │

│нения│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Изменение отложенных налоговых активов │2450│ 27 │ 85 │

└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘

Решение

Повышение отложенных налоговых активов за отчетный период составляет 26 тыс. руб. (47 000 руб. - 21 000 руб при заполнении строки 2450.).

Кусок Отчета о денежных результатах в примере 6.16 будет смотреться последующим образом.

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐

│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │

│нения│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Изменение отложенных налоговых активов │2450│ 26 │ 27 │

└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка характеристик бухгалтерской отчетности".

3.2.17. Строчка 2460 "Прочее"

По данной строке отражается информация об других, не упомянутых выше, показателях при заполнении строки 2450, оказывающих воздействие на величину незапятанной прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). По мере надобности организация может ввести в Отчет о денежных результатах несколько дополнительных строк, без помощи других назвав и закодировав их.

3.2.17.1. Что может отражаться

в строке 2460 "Прочее"

По строке 2460 "Прочее" Отчета о денежных результатах могут отражаться, к примеру:

- штрафные санкции, уплачиваемые при заполнении строки 2450 организациями за нарушения налогового и другого законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Аннотация по применению Плана счетов, Письмо Минфина Рф от 15.02.2006 N 07-05-06/31);

- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Аннотация по применению Плана счетов);

- сумма списанных в кредит счета при заполнении строки 2450 99 отложенных налоговых обязанностей (п. 18 ПБУ 18/02, Аннотация по применению Плана счетов);

- различия, возникшие в итоге пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязанностей в связи с конфигурацией налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Отметим, что если организация отражает начисление торгового сбора с внедрением счета 99 "Прибыли и убытки при заполнении строки 2450", то по этой же строке могут показываться суммы начисленного торгового сбора.

Справочно: Суммы торгового сбора, учтенные на счете 99, следует отражать по строке 2460 "Прочее" исключительно в тех случаях, когда...

Суммы торгового сбора, учтенные на счете 99, следует отражать по строке 2460 "Прочее" исключительно в тех случаях, когда обозначенные суммы не при заполнении строки 2450 принимаются в уменьшение платежей организации по налогу на прибыль либо налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Та часть учтенного на счете 99 торгового сбора, которая принимается в зачет при уплате налогов, в Отчете о денежных результатах раздельно не показывается.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете при заполнении строки 2450 сумму торгового сбора, уплачиваемого в согласовании с Законом г. Москвы за 2015 г., если плательщиком сбора является торговая организация, применяющая общий режим налогообложения, зарегистрированная в г. Москве?..

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете сумму торгового сбора, подлежащего уплате в отношении объекта стационарной торговли в согласовании с Законом г при заполнении строки 2450. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" за 2015 г., если плательщиком сбора является торговая организация, зарегистрированная в Столичной области?..

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете сумму торгового сбора, подлежащего уплате в отношении объекта стационарной торговли в согласовании с Законом г. Москвы за III квартал 2015 г., если плательщиком сбора является торговая организация, применяющая УСН при заполнении строки 2450 с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", зарегистрированная в г. Москве?..

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете сумму торгового сбора, подлежащего уплате в отношении объекта стационарной торговли в согласовании с Законом г. Москвы за III квартал 2015 г., если плательщиком сбора является торговая организация, состоящая на учете в Столичной при заполнении строки 2450 области и применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы"?..

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете, также в бухгалтерской отчетности организации штраф, наложенный на компанию налоговым органом за неполную уплату НДС?..

3.2.17.2. Какие данные бухучета употребляются

при заполнении строчки 2460 "Прочее"

Значение показателя по строке 2460 "Прочее" (за отчетный период) определяется на при заполнении строки 2450 базе данных аналитического учета по счету 99 в части вышеперечисленных платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязанностей.

┌───────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Строчка 2460│ │Оборот по дебету счета 99 в│ │Оборот по кредиту │

│"Прочее" │ │части штрафов, списанных │ │счета 99 в части │

│Отчета о │ = │отложенных налоговых │ - │списанных отложенных│

│денежных │ │активов │ │налоговых │

│результатах│ │ │ │обязанностей │

└───────────┘ └───────────────────────────┘ └────────────────────┘

Если в при заполнении строки 2450 части вышеперечисленных операций дебетовый оборот по счету 99 превосходит кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.

Показатель строчки 2460 "Прочее" за аналогичный отчетный период предшествующего года в общем случае переносится из Отчета о денежных результатах за этот отчетный период предшествующего года.

3.2.17.3. Пример наполнения строчки 2460 "Прочее"

ПРИМЕР 6.17

Характеристики по счету при заполнении строки 2450 99 в части штрафов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете (другие подобные неотклонимые платежи отсутствуют):

руб.

┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐

│ Оборот за отчетный период (2015 г.) │ Сумма │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │ 2 │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│1. По дебету счета 99 в части штрафов по результатам │ 135 000 │

│налоговой проверки │ │

└──────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘

Кусок Отчета о денежных результатах за 2014 г.

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐

│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2014 г.│ За 2013 г. │

│нения при заполнении строки 2450│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочее │2460│ (15) │ (79) │

└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘

Решение

Величина санкций за нарушение требований налогового законодательства, подлежащая отражению по строке "Прочее", составляет 135 тыс. руб.

Кусок Отчета о денежных результатах в примере 6.17 будет смотреться последующим образом.

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐

│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │

│нения│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочее │2460│ (135) │ (15) │

└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘

3.2.18. Строчка 2400 "Незапятнанная прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о незапятанной прибыли (убытке) организации при заполнении строки 2450, приобретенной за отчетный период и аналогичный период предшествующего года (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежной бухгалтерской отчетности величина незапятанной (нераспределенной) прибыли (незапятнанного (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на базе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Аннотация по применению Плана счетов). Практически это сальдо по счету при заполнении строки 2450 99 на конец отчетного периода. Незапятнанная прибыль отражается по кредиту счета 99, а незапятнанный убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Аннотация по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении величины незапятанной прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае употребляются характеристики условного расхода (дохода) по налогу при заполнении строки 2450 на прибыль и неизменных налоговых обязанностей (активов).

По окончании отчетного года при составлении годичный бухгалтерской отчетности счет 99 запирается. При всем этом заключительной записью декабря сумма незапятанной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Аннотация по применению Плана счетов).

Приобретенный убыток показывается в при заполнении строки 2450 Отчете о денежных результатах в круглых скобках.

При составлении промежной отчетности:

┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Строчка 2400 "Незапятнанная прибыль (убыток)"│ = │Сальдо по счету 99 │

│Отчета о денежных результатах │ │ │

└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────┘

При составлении годичный отчетности:

┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Строчка 2400 "Незапятнанная прибыль (убыток)"│ │Оборот по счету 99 в │

│Отчета о денежных результатах │ = │корреспонденции со │

│ │ │счетом 84 │

└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────┘

Величина незапятанной прибыли по данным бухгалтерского учета при заполнении строки 2450 должна совпадать с величиной незапятанной прибыли, определенной расчетным методом на основании характеристик Отчета о денежных результатах.

В Отчете о денежных результатах заместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль бытуют характеристики текущего налога на прибыль, величины конфигураций отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязанностей.

Подробнее:

- об условном расходе (доходе) по при заполнении строки 2450 налогу на прибыль и текущем налоге на прибыль см. разд. 3.2.13.1 "Как определяется текущий налог на прибыль";

- об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.8.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов";

- об отложенных налоговых обязанностях см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязанностей".

Повышение (уменьшение) отложенных налоговых активов и при заполнении строки 2450 отложенных налоговых обязанностей сформировывает значение текущего налога на прибыль.

Подробнее по этому вопросу см. разд. 3.2.13.2 "Какие данные бухучета применяются при заполнении строчки 2410 "Текущий налог на прибыль".

Для целей определения величины незапятанной прибыли (убытка) по данным Отчета о денежных результатах воздействие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязанностей должно быть исключено при заполнении строки 2450. Так как текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, повышение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязанностей должны прибавляться к значению строчки "Прибыль (убыток) до налогообложения", а уменьшение отложенных налоговых активов и повышение отложенных налоговых обязанностей - вычитаться из него. Если в итоге получена отрицательная при заполнении строки 2450 величина (незапятнанный убыток), то она показывается по строке 2400 "Незапятнанная прибыль (убыток)" в круглых скобках.

Проиллюстрируем произнесенное в виде формул:

ТН = УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО). (1)

При расчете незапятанной прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99:

ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - УР(+УД) - ПНО + ПНА . (2)

--------------------------------

Формула приведена без при заполнении строки 2450 учета других характеристик, способных повлиять на величину незапятанной прибыли и отражаемых в Отчете о денежных результатах по строке 2460 "Прочее".

Выразим УР(УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1):

УР(-УД) + ПНО - ПНА = ТН - УвОНА(+УмОНА) + УвОНО(-УмОНО). (3)

Подставим приобретенное значение в формулу (2):

ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - ТН при заполнении строки 2450 + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО). (4)

При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытии скобок наглядно видно, что конфигурации ОНА и ОНО как однообразные члены с различными знаками не участвуют в расчете незапятанной прибыли (убытка):

ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - (УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО при заполнении строки 2450)) + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО) = БП(-БУ) - УР(+УД) - ПНО + ПНА, (5)

где ТН - текущий налог на прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль;

УД - условный доход по налогу на прибыль;

ПНО - неизменные налоговые обязательства;

ПНА - неизменные налоговые активы;

УвОНА - повышение отложенных налоговых активов;

УмОНА - уменьшение отложенных налоговых активов;

УвОНО при заполнении строки 2450 - повышение отложенных налоговых обязанностей;

УмОНО - уменьшение отложенных налоговых обязанностей;

ЧП - незапятнанная прибыль;

ЧУ - незапятнанный убыток;

БП - бухгалтерская прибыль;

БУ - бухгалтерский убыток.

Подробнее о неизменных налоговых обязанностях (активах) см. разд. 3.2.14.1 "Что учитывается в качестве неизменных налоговых обязанностей (активов)".

┌───────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────┐

│Строчка 2400 "Незапятнанная прибыль│ │Строчка 2300 │ │Строчка 2410│

│(убыток)" Отчета о │ = │"Прибыль (убыток) │ - │"Текущий │ +

│денежных результатах │ │до при заполнении строки 2450 налогообложения"│ │налог на │ -

│ │ │ │ │прибыль" │

└───────────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────┘

┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────┐

│Строчка 2430 "Изменение│ │Строчка 2450 "Изменение│ │Строчка 2460│

+ │отложенных налоговых │ + │отложенных налоговых │ - │"Прочее" │

- │обязанностей" │ - │активов" │ │ │

└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────┘

Показатель строчки 2400 "Незапятнанная прибыль (убыток)" за аналогичный отчетный период предшествующего года в общем случае переносится из Отчета о денежных результатах за этот отчетный период предшествующего года.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование при заполнении строки 2450 конечного денежного результата деятельности организации в отчетном году" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.18.1. Пример наполнения строчки 2400

"Незапятнанная прибыль (убыток)"

ПРИМЕР 6.18

Характеристики по счету 99 в части незапятанной прибыли в бухгалтерском учете:

руб.

┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐

│ Показатель за отчетный период (2015 г.) │ Сумма │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │ 2 │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│1. При составлении промежной отчетности. │ │

│Остаток по кредиту счета 99 │ 9 722 897 │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│2. При составлении при заполнении строки 2450 годичный отчетности. │ │

│Оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со │ 9 722 897 │

│счетом 84 │ │

└──────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘

Характеристики Отчета о денежных результатах за 2015 г.

тыс. руб.

┌───────────────────────────────────────┬────────────────┬────────────────┐

│ Показатель │ По графе │ По графе │

│ │ "За 2015 г." │ "За 2014 г." │

├───────────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├───────────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│1. Строчка 2300 "Прибыль (убыток) до │ 11 415 │ 16 176 │

│налогообложения" │ │ │

├───────────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│2. Строчка 2410 "Текущий налог на │ (1 201) │ (1 426) │

│прибыль" │ │ │

├───────────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│3. Строчка 2430 "Изменение отложенных │ (382) │ 18 │

│налоговых обязанностей" │ │ │

├───────────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│4. Строчка 2450 "Изменение отложенных │ 26 │ 27 │

│налоговых активов" │ │ │

├───────────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│5. Строчка 2460 "Прочее при заполнении строки 2450" │ (135) │ (15) │

└───────────────────────────────────────┴────────────────┴────────────────┘

Решение

Величина незапятанной прибыли организации за 2015 г. по данным бухгалтерского учета составляет 9723 тыс. руб.

Величина незапятанной прибыли по данным Отчета о денежных результатах составляет:

за 2015 г. - 9723 тыс. руб. (11 415 тыс. руб. - 1201 тыс. руб. - 382 тыс. руб. + 26 тыс. руб. - 135 тыс. руб.);

за 2014 г. - 14 780 тыс. руб. (16 176 тыс. руб. - 1426 тыс. руб. + 18 тыс. руб. + 27 тыс при заполнении строки 2450. руб. - 15 тыс. руб.).

Кусок Отчета о денежных результатах в примере 6.18 будет смотреться последующим образом.

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐

│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │

│нения│ │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Незапятнанная прибыль (убыток) │2400│ 9 723 │ 14 780 │

└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка характеристик бухгалтерской отчетности".

3.2.19. Строчка 2510 "Итог от переоценки

внеоборотных активов,

не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

По данной при заполнении строки 2450 строке Отчета о денежных результатах могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В согласовании с абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011 в итоге переоценки объектов ОС, НМА, также поисковых активов меняется свой капитал организации. При всем этом зависимо от результата прошлых переоценок определенного внеоборотного актива при заполнении строки 2450:

- организация признает остальной доход (остальной расход) в сумме дооценки (уценки), что в итоге приводит к повышению (уменьшению) нераспределенной прибыли/непокрытого убытка, либо

- возрастает (миниатюризируется) дополнительный капитал организации.

В данной строке указывается только изменение дополнительного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки при заполнении строки 2450 (уценки), отнесенные на денежный итог в качестве иных доходов (иных расходов), участвуют в формировании характеристик строчки 2340 "Остальные доходы" (строчки 2350 "Остальные расходы") Отчета о денежных результатах.


pribori-dlya-registracii-elektricheskih-processov-referat.html
pribori-himicheskoj-razvedki.html
pribori-i-oborudovanie-dlya-provedeniya-opitov.html